Cet article traite des exigences d'auto-déclaration des contribuables américains dans le cadre de FATCA.
Ce qui compte comme un actif financier étranger
Les actifs financiers étrangers, ou «actifs financiers étrangers spécifiés», comme les appelle l'IRS, comprennent:
- Les comptes financiers tenus dans des institutions financières à l'extérieur des États-Unis, tels que les comptes bancaires, les comptes de placement et les fonds communs de placement;
- Les actions, obligations ou autres titres émis par une personne non américaine et qui ne sont pas détenus par l'intermédiaire d'un compte d'investissement;
- Tout intérêt dans une entité étrangère, telle qu'une société étrangère, une société de personnes étrangère ou une fiducie étrangère;
- Tout instrument financier ou contrat qui a un émetteur ou une contrepartie qui n'est pas une personne américaine.
Les placements étrangers détenus dans des comptes d'investissement situés aux États-Unis ne sont pas déclarés sur le formulaire 8938.
Qui est requis pour remplir le formulaire 8938
Techniquement, tous les contribuables américains sont touchés par FATCA. Mais pour l'instant, l'IRS exige que seuls les contribuables individuels de déclarer leurs actifs financiers étrangers.
Les instructions de l'IRS pour le formulaire 8938 se réfèrent à «personnes spécifiées» et délimitent lorsque les rapports sont nécessaires. Les «individus spécifiés» suivants peuvent être tenus de produire le formulaire 8938: citoyens des États-Unis, étrangers résidents, étrangers non résidents qui choisissent d'être traités comme des étrangers résidents et étrangers non résidents résidant aux Samoa américaines ou à Porto Rico.
(Pour plus de détails, voir Dois-je produire le formulaire 8938, «État des actifs financiers étrangers spécifiés» sur le site Web IRS.gov.)
Seuils de déclaration pour le formulaire 8938
Les contribuables devront suivre deux mesures de la valeur de marché de leurs actifs financiers étrangers: la valeur maximale de l'actif à tout moment au cours de l'année et la valeur de l'actif à la fin de l'année d'imposition. Les contribuables prendront alors la somme de toutes les valeurs maximales et de la somme de toutes les valeurs de fin d'année. Ces totaux sont ensuite utilisés pour déterminer si la valeur des actifs dépasse les seuils de déclaration. Si c'est le cas, les contribuables devront déclarer tous leurs actifs financiers étrangers à l'IRS. Si les seuils ne sont pas respectés, les contribuables ne sont pas tenus de produire le formulaire 8938.
L'IRS a établi différents seuils pour différents types de contribuables, comme suit:
- Les célibataires résidant aux États-Unis sont tenus de produire le formulaire 8938 si la valeur marchande de leurs actifs financiers étrangers est supérieure à 50 000 $ le dernier jour de l'année ou supérieure à 75 000 $ à tout moment au cours de l'année.
- Les personnes mariées produisant conjointement et résidant aux États-Unis doivent produire le formulaire 8938 si la valeur marchande de leurs actifs financiers étrangers est supérieure à 100 000 $ le dernier jour de l'année ou supérieure à 150 000 $ à tout moment de l'année.
- Les personnes mariées déposant séparément et résidant aux États-Unis sont tenues de produire le formulaire 8938 si la valeur marchande de leurs actifs financiers étrangers est supérieure à 50 000 $ le dernier jour de l'année ou supérieure à 75 000 $ à tout moment de l'année.
- Une personne célibataire résidant à l'extérieur des États-Unis et qui satisfait aux tests de résidence ou de présence physique est tenue de produire le formulaire 8938 si la valeur marchande de ses actifs financiers étrangers est supérieure à 200 000 $ le dernier jour de l'année ou supérieure à 300 000 $. l'année.
- Les personnes mariées qui résident conjointement hors des États-Unis et qui satisfont aux critères de résidence réelle ou de présence physique doivent produire le formulaire 8938 si la valeur marchande de leurs actifs financiers étrangers est supérieure à 400 000 $ le dernier jour de l'année ou supérieure à 600 000 $. temps pendant l'année.
- Les personnes mariées qui déposent séparément et résident à l'extérieur des États-Unis et qui satisfont aux critères de résidence réelle ou de présence physique doivent produire le formulaire 8938 si la valeur marchande de leurs actifs financiers étrangers est supérieure à 200 000 $ le dernier jour de l'année ou supérieure à à tout moment de l'année.
(Reportez-vous également aux instructions pour le formulaire 8938, section sur Qui doit déposer.)
Comment évaluer les actifs étrangers
Les actifs financiers étrangers sont évalués en utilisant leur juste valeur marchande dans la devise dans laquelle l'actif est libellé. Les contribuables devront connaître à la fois la plus grande juste valeur marchande de cet actif à tout moment de l'année et la juste valeur marchande le dernier jour de l'année. Ces valeurs de marché sont ensuite converties en dollars américains au taux de change en vigueur le dernier jour de l'année. Les contribuables doivent utiliser les taux de change affichés par le service de gestion financière du département du Trésor. Si cette page Web n'indique pas la devise nécessaire, les contribuables peuvent utiliser d'autres bases de données d'échange de devises disponibles au public. Les contribuables devront spécifier la devise étrangère, le taux de change utilisé et la source des informations sur le taux de change si elles ne sont pas celles affichées sur le service de gestion financière.
Quand remplir le formulaire 8938
Le formulaire 8938 est rempli avec la déclaration de revenus du formulaire 1040. Le dépôt d'une extension prolonge également le délai de production du formulaire 8938.
La structure du formulaire 8938
Le formulaire 8938 énonce toutes les informations qui doivent être signalées à l'IRS. Le formulaire 8938 comprend quatre parties:
La partie I concerne les comptes financiers, comme un dépôt ou un compte de dépôt auprès d'une institution financière.
La partie II concerne d'autres types d'actifs financiers, tels que des actions, des obligations et d'autres instruments financiers.
Le formulaire 8938 ne peut contenir qu'un actif dans la partie I et un actif dans la partie II. Les contribuables peuvent utiliser autant de formulaires 8938 que nécessaire pour déclarer leurs actifs financiers étrangers.
La partie III est un résumé montrant où le revenu provenant des actifs financiers étrangers est déclaré ailleurs dans la déclaration de revenus.
La partie IV est un résumé de certains types d'actifs financiers à l'exception de la déclaration sur le formulaire 8938 parce que cette information est déclarée ailleurs dans la déclaration de revenus.
Comment le formulaire 8938 se rapporte au rapport de compte bancaire étranger
Le formulaire 8938 ressemble beaucoup aux anciennes versions du Foreign Bank Account Report (FBAR). Mais le formulaire 8938 demande plus de détails et sert un objectif différent du FBAR. L'objectif du formulaire 8938 est de faciliter le respect d'une loi fiscale interne (FATCA) et fait partie de la déclaration de revenus, et est considéré comme une information confidentielle de retour d'impôt. Le but du FBAR est de se conformer à la Loi sur le secret bancaire, ne fait pas partie de la déclaration de revenus et n'est pas considéré comme une information confidentielle sur les déclarations de revenus. Les FBAR peuvent être et sont partagés entre les agences gouvernementales et sont utilisés principalement par le Financial Crimes Enforcement Network du Département du Trésor pour suivre et combattre le blanchiment d'argent international. Le formulaire 8938 est conçu pour être utilisé par l'Internal Revenue Service pour lutter contre l'évasion fiscale internationale.
En outre, le formulaire 8938 demande des informations sur les actifs étrangers, y compris les comptes étrangers qui détiennent des actifs, tandis que le FBAR demande des informations uniquement sur les comptes étrangers.
Les contribuables qui ont l'obligation de déposer le formulaire 8938 ont probablement aussi l'obligation de déclarer sensiblement la même information sur le FBAR, lequel est déposé séparément auprès du ministère du Trésor. Un FBAR est requis si une personne des États-Unis (y compris les sociétés et autres entités) a au moins 10 000 $ détenus dans des comptes étrangers à un moment quelconque au cours de l'année. Toutefois, les types de comptes financiers déclarés sur le FBAR diffèrent légèrement des types de comptes déclarés sur le formulaire 8938.
L'IRS a également un tableau avec une comparaison détaillée du formulaire 8938 et exigences FBAR.
Sanctions relatives au formulaire 8938
L'IRS peut imposer une pénalité de 10 000 $ pour avoir omis de produire le formulaire 8938 avant la date d'échéance de la déclaration (y compris les prolongations) ou pour produire un formulaire 8938 incomplet ou inexact. Si le formulaire 8938 n'a pas été rempli dans les 90 jours. avis par l'IRS, puis l'IRS peut imposer des sanctions supplémentaires de 10 000 $ pour chaque période de 30 jours (ou partie d'une période de 30 jours) que le formulaire 8938 continue d'être déposé, jusqu'à une pénalité maximale de 50 000 $.
Si aucun formulaire 8938 n'est déposé et l'IRS détermine qu'un contribuable possède un ou plusieurs actifs financiers étrangers doivent être déclarés, l'IRS est autorisé à présumer que l'actif financier étranger a une valeur suffisante pour atteindre les seuils de déclaration. Des pénalités peuvent être levées si le contribuable peut démontrer un motif raisonnable de ne pas déclarer un actif sur le formulaire 8938.
Ressources FATCA:
- Articles 6038D du Internal Revenue Code (exigences de déclaration), 6662 (pénalités) et 6501 (prescription).
- Formulaire 8938 , État des actifs financiers étrangers déterminés
- Instructions pour le formulaire 8938
- Comparaison du formulaire 8938 et des exigences du rapport sur le compte bancaire étranger
- Résumé des principales dispositions de la FATCA
- Explication de l'article 6038D Règlement provisoire et projeté
- TD 9567, Règlement provisoire et projeté de déclaration des actifs financiers étrangers déterminés (qui sont résumés par l'IRS dans le lien ci-dessus)
- Explication technique du Comité mixte sur la fiscalité (JCX-4-10)
- Comptes à l'étranger: Résumé d'initié de FATCA et son avenir potentiel, un document perspicace par J. Richard Harvey, qui a aidé à écrire FATCA quand il a travaillé à l'IRS.