La transférabilité de l'exonération de l'impôt successoral

En savoir plus sur une nouvelle élection fiscale pour les conjoints survivants

Le 17 décembre 2010, le président Obama a signé la loi de 2010 sur l'allégement fiscal, la réautorisation de l'assurance chômage et la création d'emplois («TRUIRJCA»). Dans le cadre de cette loi, des modifications importantes ont été apportées aux règles régissant les droits de succession fédéraux, les taxes sur les dons et les taxes de transfert à la source.

De plus, TRUIRJCA a présenté pour la première fois le concept de «transférabilité» de l' exonération de la taxe fédérale sur les successions entre les couples mariés pour les années d'imposition 2011 et 2012.

Puis, le 2 janvier 2013, le président Obama a signé la loi américaine Taxpayer Relief Act («ATRA» en abrégé).

En vertu des dispositions de l'ATRA, la transférabilité de l'exonération de la taxe successorale entre les couples mariés a été rendue permanente pour 2013 et les années suivantes. Alors, que signifie la «portabilité» de l'exonération de la taxe successorale ?

Définition de la transférabilité de l'exonération de l'impôt successoral

En termes simples, la transférabilité de l'exonération fiscale fédérale entre les conjoints signifie que si le premier conjoint décède et que la valeur de la succession n'exige pas l'utilisation de l' exonération fédérale des droits successoraux du conjoint décédé, le montant de l'exemption n'a pas été utilisé pour la succession du conjoint décédé peut être transféré à l'exonération du conjoint survivant afin qu'il puisse utiliser l'exemption inutilisée du conjoint décédé plus sa propre exemption lorsque le conjoint survivant décède plus tard. (À noter qu'en ce qui concerne les taxes foncières des États , seul Hawaï offre actuellement la transférabilité au niveau de l'État, et le Maryland commencera à offrir la transférabilité de l'exonération de l'impôt sur les successions d'État à compter de 2019.)

Exemples de transférabilité de l'exonération de l'impôt successoral

Certains exemples utilisant des chiffres devraient aider à illustrer le concept de transférabilité de l'exonération fédérale de l'impôt successoral entre conjoints:

Résultat sans portabilité

Supposons que Bob et Sue sont mariés et possèdent tous leurs biens et que leur valeur nette est de 8 000 000 $. Bob décède en premier et l'exonération de l'impôt fédéral sur les successions est de 5 340 000 $ à la date de son décès. en effet :

1. Selon ces faits, lorsque Bob meurt, sa succession n'aura pas besoin de l'exonération fiscale de 5 340 000 $, puisque tous les biens sont conjointement intitulés et que la déduction matrimoniale illimitée permettra à Bob de transférer automatiquement la part des biens communs à Sue. de survie sans encourir aucune taxe fédérale sur les successions.
2. Supposons qu'au moment de la mort de Sue, l'exonération de l'impôt fédéral sur les successions soit encore de 5 340 000 $, le taux de l'impôt sur les successions de 40% et la succession de Sue d'une valeur de 8 000 000 $.
3. Avec l'exonération totale de 5 340 000 $ de l'impôt successoral de Bob, quand Sue décèdera plus tard, elle ne pourra plus transférer que 5 340 000 $ de taxes successorales fédérales. Ainsi, la succession de Sue devra environ 1 064 000 $ en taxes successorales après son décès:

Succession de 8 000 000 $ - exemption de 5 340 000 $ = 2 660 000 $ de la succession imposable

2 660 000 $ de la succession imposable x 40% de la taxe foncière = 1 064 000 $

Résultat avec la portabilité

Supposons que Bob et Sue sont mariés et possèdent tous leurs biens et que leur valeur nette est de 8 000 000 $, que Bob décède en premier et que l'exonération fiscale fédérale est de 5 340 000 $ à la date du décès de Bob. effet:

Succession de 8 000 000 $ - exemption de 10 680 000 $ = domaine imposable de 0 $

1. Comme ci-dessus, lorsque Bob meurt, sa succession n'aura pas besoin d'une exonération fiscale de 5 340 000 $, puisque tous les biens sont conjointement intitulés et que la déduction matrimoniale illimitée permet le transfert automatique de la part de Bob des biens communs à Sue de plein droit. survivre et sans encourir aucune taxe fédérale sur les successions.
2. Supposons qu'au moment de la mort de Sue, l'exonération de l'impôt fédéral sur les successions soit encore de 5 340 000 $, le taux de l'impôt sur les successions de 40% et la succession de Sue d'une valeur de 8 000 000 $.
3. En vertu de la notion de transférabilité de l'exonération de l'impôt successoral entre conjoints, l'exonération d'impôt successoral de 5 340 000 $ de Bob s'ajoutera à l'exonération de 5 340 000 $ de Sue, ce qui donnera une exemption de 10 500 000 $ à Sue.
4. Puisque Sue a «hérité» de l'exonération d'impôt foncier inutilisée de Bob et qu'elle peut transférer 10 680 000 $ sans impôt fédéral sur les successions au moment de son décès, la succession de 8 000 000 $ de Sue ne devra aucun impôt fédéral sur les successions:

1. Ainsi, la transférabilité de l'exonération fiscale permettra aux héritiers de Bob et Sue d'économiser environ 1 064 000 $ en droits de succession.
2. Notez que Sue n'héritera pas automatiquement l'exemption inutilisée de Bob; au lieu de cela, elle doit produire en temps opportun le formulaire IRS 706, États-Unis Estate and Generation-Skipping Transfer ) Déclaration de taxe , afin de faire un choix affirmatif pour ajouter l'exemption inutilisée de Bob à son exemption. Voir Rev. Proc. 2014-18 pour les règles spéciales qui s'appliquent aux successions de personnes mariées décédées après le 31 décembre 2010 et au plus tard le 31 décembre 2013.

Comparaison de la portabilité avec le système AB Trust

Avant la promulgation de la transférabilité, le seul moyen pour les couples mariés de transférer deux fois l'exonération de l'impôt sur les successions à leurs héritiers était d'utiliser le système AB Trust . Dans le cas de la transférabilité, toutefois, la division des biens du conjoint décédé entre la fiducie A et la fiducie B n'est plus nécessaire.