Méthodes de reconnaissance des revenus

Cinq méthodes de gestion peuvent utiliser pour lisser les gains sur le compte de résultat

Dans le cadre de notre guide sur les états financiers , vous avez appris que le concept de la comptabilité d'exercice - l'appariement des revenus et des dépenses - était la pierre angulaire de la comptabilité. Ce n'est qu'en comparant l'argent avec le coût de production que l'investisseur peut développer une compréhension de la rentabilité d'une entreprise. Pourtant, selon les principes comptables généralement reconnus (PCGR), il existe plusieurs façons de comptabiliser les produits. Selon la méthode choisie, les états financiers peuvent paraître radicalement différents même si la réalité économique est la même.

Deux tests pour la reconnaissance des revenus

Pour que les produits soient constatés, deux conditions clés doivent être remplies conformément à la norme SFAC 5, Comptabilisation et évaluation dans les états financiers des entreprises . Elles sont:

1. Achèvement du processus de rémunération
   Selon ce test, le vendeur ne doit avoir aucune obligation restante significative envers le client. Si une commande de cinq cents casques de football a été passée et seulement deux cents livrés, la transaction n'est pas complète. De même, si le vendeur est le fabricant d'appareils et promet une couverture de garantie étendue, il ne doit pas comptabiliser la vente comme revenu à moins que le coût de fournir ce service (c.-à-d. En outre, une entreprise qui vend un produit avec une politique de retour inconditionnelle ne peut pas réserver la vente avant l'expiration de la fenêtre (par exemple, une entreprise qui promet des retours sans restriction jusqu'à quatre-vingt-dix jours après la vente. )

1. Assurance de paiement
   Afin de comptabiliser les produits, l'entreprise de vente doit être en mesure d'estimer raisonnablement la probabilité qu'elle soit payée pour la commande.

Méthode de comptabilisation des produits 1: base de vente

C'est la méthode qui a probablement le plus de sens pour les investisseurs. Selon la méthode des ventes, les produits sont constatés au moment de la vente (défini comme le moment où le titre des biens ou des services est transféré à l'acheteur). La vente peut se faire en espèces ou en crédit (c.-à-d. signifie que les revenus ne sont pas comptabilisés même si l'argent est reçu avant la fin de la transaction.

Un éditeur de magazines, par exemple, qui reçoit 120 $ par année pour un abonnement annuel, ne reconnaîtra que 10 $ de revenus chaque mois. La raison en est simple: s'ils faisaient faillite, ils devaient retourner au client une portion proportionnelle du prix de souscription annuel puisqu'ils n'avaient pas encore livré la marchandise pour laquelle ils avaient été payés.

Méthode de comptabilisation des produits 2: Pourcentage d'achèvement

Les entreprises qui construisent des ponts ou des avions mettent des années à livrer le produit au client. Dans ce cas, l'entreprise responsable de la construction du produit veut être en mesure de montrer à ses actionnaires qu'elle génère des revenus et des profits même si le projet lui-même n'est pas encore terminé. En conséquence, il utilisera la méthode du pourcentage d'avancement pour la comptabilisation des produits si deux conditions sont remplies: 1.) il existe un contrat exécutoire à long terme et 2.) il est possible d'estimer le pourcentage du projet achevé, les revenus et les coûts.

Selon cette méthode, il y a deux façons de reconnaître les revenus:

1. Utilisation de jalons, tels que le nombre de voies ferrées complétées
   Une entreprise de construction reçoit 100 000 $ pour construire une cinquantaine de kilomètres de route. Pour chaque kilomètre parcouru par l'entreprise, elle comptabilise 2 000 $ de revenus dans son compte de résultat (100 000 $ / 50 milles = 2 000 $ par mille).

1. Coût encouru pour le coût total estimé
   En utilisant cette métrique, l'entreprise de construction approcherait la comptabilisation des produits en comparant les coûts encourus à ce jour par le coût total estimé. Par exemple: L'entreprise s'attend à ce que les mêmes 100 000 $ d'autoroute lui coûtent 80 000 $ en pièces, en matériel, en main-d'œuvre, etc. À la fin du premier mois, elle a dépensé 5 000 $ pour le projet. 5 000 $ est de 6,25% de 80 000 $; par conséquent, il faudrait multiplier le revenu total (100 000 $) par le pourcentage du coût engagé (6,25%), ou 6 250 $, et comptabiliser ce montant comme revenu dans son état des résultats .

   Une mise en garde: si vous vous trouvez en lisant le 10K d'une entreprise qui utilise la méthode de comptabilisation en pourcentage des produits d'achèvement, vous voudrez peut-être faire attention à la réservation prématurée des dépenses telles que l'achat de matières premières. Jusqu'à ce que les marchandises aient été réellement utilisées dans le cycle de production (p. Ex., Couler le béton réel sur le chantier, ne pas acheter le béton à Home Depot), le coût ne devrait pas être pris en compte. Une entreprise qui ne fait pas cette distinction est encline à surestimer les revenus, la marge brute et le résultat net de la période en conséquence.

Méthode de comptabilisation des produits 4: Méthode de recouvrement des coûts

La méthode de comptabilisation des produits la plus prudente de toutes, la méthode de recouvrement des coûts est utilisée lorsqu'une société ne peut raisonnablement estimer la dépense totale requise pour réaliser un projet. Le résultat est qu'aucun bénéfice n'est comptabilisé jusqu'à ce que toutes les dépenses encourues pour terminer le projet aient été récupérées. Des exemples incluraient le développement de logiciels internes et de certains types de terres.

Supposons qu'un cabinet d'avocats a développé son propre logiciel pour un coût total d'un million de dollars. Plusieurs années plus tard, les partenaires décident de commencer à licencier le logiciel à d'autres entreprises. Au premier trimestre, ils ont des ventes totales de 250 000 $. Toutefois, selon la méthode de la comptabilisation des produits selon la méthode de la recouvrabilité des coûts, tout cela servirait à compenser les frais de développement initiaux de 1 million de dollars. Rien ne figurerait dans le compte de résultat en tant que revenu avant que le solde initial de 1 million de dollars n'ait été effacé.

Méthode de comptabilisation des produits 5: Acompte

Lorsque la collecte réelle d' espèces est suspecte, une entreprise devrait utiliser la méthode de l'acompte provisionnel de la reconnaissance des revenus. Ceci est principalement utilisé dans certaines transactions immobilières où la vente peut être convenue, mais la collecte d'argent est soumise au risque de l'échec du financement de l'acheteur. Par conséquent, la marge brute n'est calculée que proportionnellement à l'encaisse reçue.

Par exemple, supposons qu'un développeur a dépensé 500 000 $ pour améliorer un appartement. Il a vendu la propriété pour 750 000 $, mais l'acheteur va payer en deux versements, l'un le 1er janvier et l'autre le 31 juillet. À la date d'échéance du premier paiement, le promoteur reçoit un chèque de la moitié de ce qui lui est dû, soit 375 000 $. Son compte de résultat va maintenant refléter cinquante pour cent des revenus et profits bruts gagnés depuis qu'il a recueilli cinquante pour cent de l'argent (revenus de 375 000 $, bénéfice brut de 125 000 $ (bénéfice brut total de 250 000 $). coût = 250K $] x 50% = 125,000 $.) (Réaliser les règles actuelles régissant la comptabilisation des ventes immobilières sont plus complexes, cet exemple est par souci de simplicité seulement pour illustrer le concept de la méthode des acomptes provisionnels.)

Manières dont la direction peut manipuler l'état des résultats en utilisant la comptabilisation des revenus

Comme vous pouvez le voir, la direction peut, avec seulement un changement de la comptabilité de la comptabilisation des revenus, modifier radicalement l'apparence de l' état des résultats , sur ou sous- estimer les revenus et les bénéfices. Le même contrat utilisant la méthode du pourcentage d'avancement pour la comptabilisation des produits au lieu de la méthode des contrats achevés se traduira par des actifs plus élevés, des capitaux propres plus élevés, des passifs plus faibles et un ratio d'endettement plus faible . L'état des résultats affichera des gains beaucoup plus doux sur une période de plusieurs années, en dépit du fait que la substance économique et la santé de l'entreprise seraient exactement les mêmes. C'est là que l'investisseur doit creuser et comparer la reconnaissance des revenus de deux entreprises dans le même secteur pour vraiment avoir une idée de qui fonctionne mieux. L'ironie est que, à quelques exceptions près, une entreprise qui utilise la méthode du contrat complet ne déclarera aucun revenu dans les premières années du contrat, ce qui signifie qu'aucune taxe ne sera payée. Le résultat est qu'on va dire aux actionnaires de cette entreprise qu'ils gagnent moins, mais que leur richesse va être plus grande parce que le capital est utilisé dans l'impôt différé; un phénomène très similaire à l'utilisation du LIFO pour l'évaluation des stocks .